Page 116 - Cultura Contributiva en America Latina
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que demuestre que se ha dado, cumplimiento al expedir la primera, a Juan Carlos Benalcázar Guerrón
las reglas que derivan de la jerarquía normativa.9

El principio de constitucionalidad abarca diversos aspectos que no se limitan
a la sola determinación de quienes ostentan la potestad tributaria y dentro de
qué límites. Tal postulado se extiende a la definición teleológica del tributo y
los derechos y obligaciones del contribuyente, que son propias de un régimen
tributario correctamente articulado.

En el Ecuador, el artículo 300 de la Constitución de la República instituye
los principios básicos del régimen tributario ecuatoriano, además de
que establece la finalidad esencial del tributo.10 Entre los principios
constitucionales de la tributación, se destaca el principio de reserva de ley
o principio de legalidad que se refiere el artículo 301 de la Constitución11 y
que también se contempla en el artículo 3 del Código Tributario, que su parte
medular dice:

Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrá establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con
efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.

Como bien lo denota Valdés Costa,

todo tributo tiene su finalidad, que podrá ser simplemente la de
obtener ingresos –a los cuales corresponde la calificación de fiscales
o el de provocar determinados efectos en el campo económico
o social, ajenos a las necesidades fiscales; por ejemplo, proteger
la industria nacional (derechos aduaneros), estimular el ahorro y
las inversiones (incentivos), provocar desviaciones de los factores
productivos a sectores que se consideran más convenientes (sobre
imposición a los latifundios y exoneración a las industrias nacionales
o nuevas), redistribuir la riqueza (impuestos progresivos a la renta y
al capital) o prohibir o limitar de hecho consumos que se consideran
inconvenientes (impuestos a las bebidas o al tabaco).12

Los principios de legalidad, igualdad, proporcionalidad y generalidad se
destacan como directrices básicas de justicia tributaria. En efecto, y como lo

9 Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, 13ª. ed., México, Themis, 1998, p.237.
10 Constitución de la República del Ecuador: “Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables”.
11 Constitución de la República del Ecuador: “Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada
por la Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo de órgano
competente se podrán establecer, modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales
se crearán y regularán de acuerdo con la ley”.
12 Valdés Costa, Ramón, Curso de Derecho Tributario, 2ª. ed., Bogotá, Temis, 1996, p. 8.

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